定義

指企業(yè)生產(chǎn)過程中實際消耗的直接材料、輔助材、設備材料、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料和電力、蒸氣動力。

 直接材料成本

是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，它包括標準用量和標準單位成本兩方面。材料標準用量，首先要根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術文件進行產(chǎn)品研究，列出所需的各種材料以及可能的代用材料，并要說明這些材料的種類、質(zhì)量以及庫存情況。其次，通過對過去用料經(jīng)驗的記錄進行分析，采用其平均值，或最高與最低值的平均數(shù)，或最節(jié)省的數(shù)量，或通過實際測定，或技術分析等數(shù)據(jù)，科學地制訂用量標準。

直接材料成本的核算

在消耗定額比較穩(wěn)定、準確的情況下，通常采用材料定額消耗量比例或材料定額成本的比例進行分配，計算公式如下：

流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=分配率 材料實際總消耗量(或?qū)嶋H成本)

各種產(chǎn)品材料定額消耗量(或?qū)嶋H成本)之和

某種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量(或成本)=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量(或定額成本)×分配率

直接材料成本差異

是指為完成實際產(chǎn)量或作為量所消耗的直接材料按實際成本計算與按標準成本計算之間的差額。

直接材料成本差異的種類

直接材料成本差異按其形成原因可分為價格差異和數(shù)量差異兩種。

(1)直接材料價格差異:實際耗用材料按實際價格計算與按標準價格計算之間的成本差額。

直接材料價格差異發(fā)生的原因很多，如市場價格的變動、材料采購來源的變動、訂貨批量的大小、運輸方式與途徑不同、可利用的數(shù)量折扣、緊急訂貨等，任何一項脫離制訂標準成本時的預定要求，都將形成價格差異。因此對直接材料價格差異的形成和責任，應當根據(jù)具體情況作具體的分析，有的屬于外部原因，有的則屬于企業(yè)本身的責任。凡屬采購工作所引起的差異應由采購部門負責，也有的是生產(chǎn)上的原因所造成的差異，如緊急訂貨，則應由生產(chǎn)部門負責。只有明確原因，分清責任，才能發(fā)揮價格差異計算分析應有的作用。

(2)直接材料數(shù)量差異:按標準價格計算的的材料實際耗用數(shù)量與標準耗用數(shù)量之間的成本差額。

影響直接材料數(shù)量差異的因素也是多方面的，如技術革新、綜合利用、修舊利廢、改進配方、合理下料等，都是降低材料用途徑;而廢品損失、跑冒漏滴、大材小用、優(yōu)材劣用等，則是提高材料消耗的重要原因。直接材料數(shù)量差異通常是在生產(chǎn)過程中形成的，一般應由生產(chǎn)部門負責。但有時也可能由采購工作所引起，如購進了質(zhì)量較差的材料引起耗用量的增加，由此形成的不利差異應由采購部門負責，不能歸咎于生產(chǎn)部門。

對直接材料數(shù)量差異，如果存在代用材料或混合用料情況，則還可將其進一步分解，計算結構差異與產(chǎn)出差異。