壞賬損失是指企業(yè)確定不能收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)壞賬損失根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知》(財(cái)企[2002]513號(hào))的規(guī)定確認(rèn)。

 壞賬損失概述

壞賬損失及其核算是應(yīng)收賬款核算的一個(gè)重要方面。顧名思義，壞賬損失是指由于壞賬而產(chǎn)生的損失，因此，了解壞賬損失及其核算首先要從什么是壞賬談起。

一筆應(yīng)收賬款在什么時(shí)候才能被被確認(rèn)為壞賬，其條件通常是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度給出的。不論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度如何變化，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，壞賬的確認(rèn)都要遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的一般原則，盡量做到真實(shí)、準(zhǔn)確、切合本單位的實(shí)際。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認(rèn)為壞賬：

1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的賬款;

2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的賬款;

3、債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回可能性極小的賬款。

上述三個(gè)條件中的每一個(gè)條件都是充分條件，其中第3個(gè)條件是需要會(huì)計(jì)人員作出職業(yè)判斷的。我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，上市公司壞賬損失的決定權(quán)在公司董事會(huì)或股東大會(huì)。

壞賬損失的核算

壞賬損失的核算方法有兩種：一是直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法;二是備抵法。

直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法

直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是指在壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接借記“資產(chǎn)減值損失-壞賬損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這種方法核算簡(jiǎn)單，不需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。關(guān)于直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，我們還應(yīng)掌握以下兩個(gè)要點(diǎn)：

第一，該法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則;

第二，在該法下，如果已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款以后又收回，應(yīng)做兩筆會(huì)計(jì)分錄，即先借記 “應(yīng)收賬款”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失-壞賬損失”科目;然后再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

備抵法

備抵法是指在壞賬損失實(shí)際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計(jì)損失，并同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備。估計(jì)壞賬損失時(shí)，借記 “資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)(即符合前述的三個(gè)條件之一)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目;已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”。

至于如何估計(jì)壞賬損失，則有三種方法可供選擇，即年末余額百分比法、賬齡分析法和銷(xiāo)貨百分比法。

應(yīng)用年末余額百分比法時(shí)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提(即壞賬損失的估計(jì))分首次計(jì)提和以后年度計(jì)提兩種情況。首次計(jì)提時(shí)，壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例。

例：(1)2008年末提取壞賬準(zhǔn)備200000元

借：資產(chǎn)減值損失 200000

貸：壞賬準(zhǔn)備 200000

(2)2009年六月發(fā)生壞賬22000元

借：壞賬準(zhǔn)備 22000

貸：應(yīng)收賬款 22000

企業(yè)壞賬損失的審計(jì)方法

企業(yè)壞賬損失確認(rèn)的審計(jì)

1、嚴(yán)格甄別壞賬損失是否屬因應(yīng)收款內(nèi)容，有無(wú)不屬應(yīng)收款內(nèi)容卻列入應(yīng)收款，造成人為的“壞賬”。

2、有無(wú)逾期未滿(mǎn)三年的應(yīng)收賬款都按壞賬損失處理的現(xiàn)象。

3、有無(wú)虛假的壞賬損失，如企業(yè)為了達(dá)到某種目的，虛開(kāi)銷(xiāo)售收入，形成一筆假的應(yīng)收賬款，又不及時(shí)清理，掛賬三年以上，名義上形成壞賬損失。

企業(yè)壞賬提取的審計(jì)

在審計(jì)中下列各項(xiàng)按規(guī)定不應(yīng)列入計(jì)提范圍：

1、計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組的;

2、同關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款;

3、其他逾期款項(xiàng)，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

另外，對(duì)企業(yè)持有未到期的應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付款不能直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收票據(jù)雖然屬于應(yīng)收款項(xiàng)，相對(duì)地說(shuō)應(yīng)收票據(jù)發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)比較小，尤其是銀行承兌匯票，即使有確鑿的證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大，也只有在應(yīng)收票據(jù)票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收款后，才能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)預(yù)付款如果有確鑿證據(jù)表明已不符合預(yù)付款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因，已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，也應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付款金額全部或部份轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款項(xiàng)后，再對(duì)轉(zhuǎn)入的其他應(yīng)收款項(xiàng)部分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)未轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的部分不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)壞賬損失的賬務(wù)處理審計(jì)

企業(yè)為核銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備的提取和轉(zhuǎn)銷(xiāo)，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;壞賬損失實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”科目。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，有些企業(yè)為了簡(jiǎn)化核算，對(duì)已確認(rèn)的壞賬損失又收回的，會(huì)計(jì)分錄直接借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)于已確認(rèn)的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)先恢復(fù)應(yīng)收賬款明細(xì)，再將收到的款項(xiàng)增加銀行存款，減少應(yīng)收賬款。這樣，一方面便于分析債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況，反映出債務(wù)人企圖重新建立其信譽(yù)的愿望，另一方面使“管理費(fèi)用”和“壞賬準(zhǔn)備”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目核算更加清晰，對(duì)這一現(xiàn)象審計(jì)中應(yīng)加以糾正。

壞賬損失案例分析

首次計(jì)提

首次計(jì)提時(shí)，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)=應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例。

例1：長(zhǎng)興公司1996年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)年年末的應(yīng)收賬款余額為100000元，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5%，則壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=100000×5%=5000(元)。借：管理費(fèi)用 5000

貸：壞賬準(zhǔn)備 5000

以后年度計(jì)提

以后年度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，可分為三個(gè)步驟進(jìn)行：第一步，確定“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)應(yīng)保持的貸方余額，該余額=當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額×計(jì)提比例，設(shè)為a;第二步，確定計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的余額;設(shè)為b;第三步，比較a和b的大小，比較的結(jié)果有補(bǔ)提、沖銷(xiāo)、既不補(bǔ)提也不沖銷(xiāo)三種情況。

例2：1997年10月長(zhǎng)興公司實(shí)際發(fā)生壞賬損失4000元;當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為120000元。

1997年10月

借：壞賬準(zhǔn)備 4000

貸：應(yīng)收賬款 4000

1997年底

“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方應(yīng)保持余額=120000×5%=6000(元);計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的余額(貸方)=5000-4000=1000(元);因此應(yīng)補(bǔ)提5000元。

借：管理費(fèi)用 5000

貸：壞賬準(zhǔn)備 5000

若本例中，1997年10月長(zhǎng)興公司實(shí)際發(fā)生壞賬損失6000元，其他條件不變。則：

1997年10月

借：壞賬準(zhǔn)備 6000

貸：應(yīng)收賬款 6000

1997年底

“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方應(yīng)保持余額=120000×5%=6000(元);計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的余額(借方)=6000-5000=1000(元);因此應(yīng)補(bǔ)提7000元。

借：管理費(fèi)用 7000

貸：壞賬準(zhǔn)備 7000

壞賬損失

例3：1998年10月長(zhǎng)興公司上年確認(rèn)的壞賬損失4000元又收回;當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為150000元。

1998年10月

借：應(yīng)收賬款 4000

貸：壞賬準(zhǔn)備 4000

借：銀行存款 4000

貸：應(yīng)收賬款 4000

1998年底

“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方應(yīng)保持余額=150000×5%=7500(元);計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)余額(貸方)=6000+4000=10000(元);因此應(yīng)沖銷(xiāo)2500元。

借：壞賬準(zhǔn)備 2500

貸：管理費(fèi)用 2500

例4：1999年8月長(zhǎng)興公司實(shí)際發(fā)生壞賬損失3500元;當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為80000元。

1999年8月

借：壞賬準(zhǔn)備 3500

貸：應(yīng)收賬款 3500

1999年底

“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方應(yīng)保持余額=80000×5%=4000(元);計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)余額(貸方)=7500-3500=4000(元);因此既不補(bǔ)提也不沖銷(xiāo)，即不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

綜上所述，在采用年末余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，始終要掌握這樣一個(gè)原則，即當(dāng)年壞賬準(zhǔn)備計(jì)提后，一定要保持“壞賬準(zhǔn)備貸方余額÷應(yīng)收賬款年末余額=計(jì)提比例”這一等式成立。此外，關(guān)于備抵法，我們還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

(1)上市公司采用備抵法時(shí)，其具體方法及計(jì)提比例均由公司自行確定;

(2)上市公司的其他應(yīng)收款需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收票據(jù)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;

(3)在預(yù)收賬款登記在“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)的情況下，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的基數(shù)應(yīng)剔除預(yù)收賬款因素;

(4)以上介紹的年末余額百分比法的原理可以推而廣之，進(jìn)一步應(yīng)用到存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等的計(jì)提。