會計(jì)要素又叫會計(jì)對象要素，是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，也是指對會計(jì)對象按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所作的基本分類，是會計(jì)核算和監(jiān)督的具體對象和內(nèi)容，是構(gòu)成會計(jì)對象具體內(nèi)容的主要因素，分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計(jì)要素。烽火獵頭專家認(rèn)為會計(jì)要素是對會計(jì)對象所作的基本分類，是會計(jì)核算對象的具體化，是用于反映會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。由于會計(jì)要素是對會計(jì)對象的分類，所以會計(jì)要素是主觀的，也就是說，不同的國家可以有不同的會計(jì)要素。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將會計(jì)要素界定為六個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。通俗理解：會計(jì)對象就是會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容(見基礎(chǔ)會計(jì))。比如說媽媽給了小明零花錢5元錢，他用了3元錢買了一只鉛筆，還剩下來2元錢。這個(gè)就發(fā)生了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)然小明是不會這么想的。但是作為會計(jì)，我們要知道會計(jì)主體是小明，我們要按會計(jì)的方式幫他記賬，這個(gè)記賬就是指的核算。(承上例)再比如媽媽給小明的這5元錢的用途已經(jīng)定好了，為了防止小明挪做他用，作為會計(jì)我們要想措施避免小明亂花錢。這個(gè)就是會計(jì)監(jiān)督。所以本人的理解是：凡是能讓會計(jì)核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是會計(jì)對象。

 主要分類

會計(jì)要素是組成會計(jì)報(bào)表的基本單位，是對會計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是會計(jì)核算對象的具體化，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定會計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本和費(fèi)用、利潤六個(gè)方面。

其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會計(jì)要素是組成資產(chǎn)負(fù)債表的會計(jì)要素，也稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素，資產(chǎn)是資金的占用形態(tài)，負(fù)債和所有者權(quán)益是與資產(chǎn)相對應(yīng)的取得途徑，他們是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素;收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會計(jì)要素是組成利潤表的會計(jì)要素，也稱為利潤表要素。收入是經(jīng)濟(jì)活動中經(jīng)濟(jì)利益的總流入，費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)活動中經(jīng)濟(jì)利益的總流出，收入與費(fèi)用相配比，即形成經(jīng)濟(jì)活動的利潤，利潤是資金運(yùn)用的成果，它們反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果。事業(yè)單位會計(jì)要素分為五大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的,由企業(yè)擁有或者控制的,預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源.

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的,預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù).

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益.

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入.

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出.

利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果.包括收入減去費(fèi)用后的余額、直接記錄當(dāng)期利潤的利得和損失。

其中最基本的會計(jì)要素為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。

會計(jì)要素計(jì)量屬性

會計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。計(jì)量屬性是指所予計(jì)量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的高度等。從會計(jì)角度，計(jì)量屬性反映的是會計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。

1.歷史成本

歷史成本，又稱為實(shí)際成本。就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

2.重置成本

重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

3.可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值。是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額計(jì)量。

4. 現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

5. 公允價(jià)值

公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

會計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用原則

企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，如果這些金額無法取得或者可靠地計(jì)量的，則不允許采用其他計(jì)量屬性。

會計(jì)要素與財(cái)務(wù)報(bào)表要素的比較

會計(jì)要素是會計(jì)對象的基本內(nèi)容，是對資金運(yùn)動兩種形態(tài)的基本分類。會計(jì)對象是指會計(jì)所反映和控制的內(nèi)容，即會計(jì)的客體。有的會計(jì)著作由于側(cè)重于適用性與技術(shù)性，不太注重理論抽象與歸納，未明確論述會計(jì)對象，因而也未運(yùn)用“會計(jì)對象”一詞。我國會計(jì)學(xué)者從50年代起就開始了對會計(jì)對象問題的研究，形成了多種不同的認(rèn)識。目前，影響較為廣泛的觀點(diǎn)是：企業(yè)的會計(jì)對象是企業(yè)的資金運(yùn)動。企業(yè)的資金運(yùn)動有兩種表現(xiàn)形式，即靜態(tài)表現(xiàn)和動態(tài)表現(xiàn)。資金運(yùn)動的靜態(tài)表現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，亦可稱為靜態(tài)三要素。它們之間的數(shù)量關(guān)系可用下列會計(jì)等式予以概括：資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn)為資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)，具體表現(xiàn)為收入、費(fèi)用、利潤三要素，亦可稱為動態(tài)三要素。它們之間的數(shù)量關(guān)系可用下列會計(jì)等式予以概括：收入-費(fèi)用=利潤企業(yè)的資金運(yùn)動是靜、動結(jié)合的統(tǒng)一體，也就是說會計(jì)六要素存在著有機(jī)聯(lián)系。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會對財(cái)務(wù)報(bào)表要素的表述是：“財(cái)務(wù)報(bào)表描繪交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響，是根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性，把它們分成大類。這些大類稱作財(cái)務(wù)報(bào)表的要素。與資產(chǎn)負(fù)債表中財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量直接聯(lián)系的要素，是資產(chǎn)、負(fù)債和產(chǎn)權(quán)。與收益表中經(jīng)營業(yè)績的計(jì)量直接聯(lián)系的要素，是收益和費(fèi)用”?？梢钥闯觯瑫?jì)要素與財(cái)務(wù)報(bào)表要素都是分類的項(xiàng)目，兩者在本質(zhì)上沒有區(qū)別，僅僅是認(rèn)識歸納的角度不同。會計(jì)要素是對資金運(yùn)動所作的基本分類，按照會計(jì)要素設(shè)置各類帳戶，并按賬戶收集、整理、提供分類會計(jì)信息，在此基礎(chǔ)上，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，用財(cái)務(wù)報(bào)表總括提供企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。對賬戶資料進(jìn)行加工的編表過程，實(shí)質(zhì)上是將交易和其他事項(xiàng)按照經(jīng)濟(jì)特性分成大類，從而描繪和揭示交易和其他事項(xiàng)對財(cái)務(wù)狀況影響的過程，這些大類被稱為財(cái)務(wù)報(bào)表的要素。會計(jì)要素是對會計(jì)對象--資金運(yùn)動的基本分類，根據(jù)會計(jì)要素科學(xué)設(shè)置眾多賬戶，期末用報(bào)表對賬戶資料反映的交易和其他事項(xiàng)進(jìn)行歸納分類，這種歸納分類與對資金運(yùn)動的基本分類，口徑是一致的，名稱也是相同的。因此，可以理解為：“會計(jì)要素”是初始分類，而“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”是終結(jié)分類。

海峽兩岸會計(jì)要素劃分的比較與評析

中國大陸1993年7月1日起施行的和臺灣1982年7月1日公布的中，雖未明確提出“會計(jì)要素”概念，但在實(shí)際內(nèi)容中，對會計(jì)要素都作了劃分。中國大陸劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大要素。臺灣劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、損益計(jì)算四大要素。海峽兩岸會計(jì)要素劃分的共同點(diǎn)是：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素的含義和內(nèi)容是完全相同的。兩者的主要區(qū)別是：中國大陸明確劃分有收入、費(fèi)用、利潤動態(tài)三要素，臺灣僅以損益表示動態(tài)要素在一定時(shí)期變化的結(jié)果，并參與靜態(tài)三要素的平衡。

中國大陸會計(jì)六要素的劃分優(yōu)點(diǎn)和問題

中國大陸會計(jì)六要素的劃分具有以下優(yōu)點(diǎn)：1.會計(jì)要素與會計(jì)對象在理論上協(xié)調(diào)一致。經(jīng)過近半個(gè)世紀(jì)的研究，中國會計(jì)界對企業(yè)會計(jì)對象的認(rèn)識逐步達(dá)成共識：企業(yè)的資金運(yùn)動有靜態(tài)和動態(tài)兩種類型。會計(jì)要素作為會計(jì)對象的基本分類，屬于會計(jì)對象的第二個(gè)層次。2.會計(jì)要素與會計(jì)方程式、財(cái)務(wù)報(bào)表理論協(xié)調(diào)一致。如前所述，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素之間的數(shù)量關(guān)系，概括為第一會計(jì)方程式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，該方程式亦為建立資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù);收入、費(fèi)用、利潤三要素之間的數(shù)量關(guān)系概括為第二會計(jì)方程式：收入-費(fèi)用=利潤，該方程式亦為建立損益表的理論依據(jù)。臺灣會計(jì)四大要素的劃分，突出了靜態(tài)要素，沒有將收入、費(fèi)用、利潤作為各自獨(dú)立的會計(jì)要素，而是以“利潤計(jì)算”涵蓋收入、費(fèi)用和利潤。

中國大陸會計(jì)要素劃分具有前述兩大優(yōu)點(diǎn)，但筆者認(rèn)為，還存在以下兩方面的問題：1.將利得、損失不單獨(dú)作為會計(jì)要素是可行的，但是，將其內(nèi)容歸并在“利潤”要素中，由于“利潤”的界定含混不清，易引起多重矛盾。如“收入-費(fèi)用=利潤”，此處的“利潤”是經(jīng)營成果，而第54條中將其定義為：“利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額”，此處的“利潤”很顯然是美國的總收益或稱綜合凈利。為了使相關(guān)會計(jì)理論、概念首尾一貫、協(xié)調(diào)一致，筆者建議將“利潤”要素改稱“綜合凈利”或“總收益”。2.第44條將“收入”定義為： “收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入”。一般人都非常清楚，營業(yè)收入僅是企業(yè)收入的主要部分，并非等同于收入，此處關(guān)于“收入”界定的條文，犯了大概念小內(nèi)容匹配的毛病。同時(shí)，該條文還犯了“收入是……營業(yè)收入”概念循環(huán)的錯(cuò)誤。筆者建議，將“收入”要素改稱“營業(yè)收入”，這樣既可使其概念與

內(nèi)容協(xié)調(diào)一致，同時(shí)也可使“營業(yè)收入”概念與其他相關(guān)概念協(xié)調(diào)。

中、美會計(jì)要素劃分的共同點(diǎn)

美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會在中，將會計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、總收益、營業(yè)收入、費(fèi)用、利得、損失十大要素。中、美會計(jì)要素劃分的共同點(diǎn)是：①中、美兩國都將會計(jì)要素分為靜態(tài)要素與動態(tài)要素;②靜態(tài)要素與資產(chǎn)負(fù)債表中。

財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量直接聯(lián)系，動態(tài)要素與收益表中經(jīng)營業(yè)績的計(jì)量直接聯(lián)系。

中、美會計(jì)要素劃分的主要區(qū)別

①美國將影響權(quán)益要素的兩項(xiàng)重要內(nèi)容--業(yè)主投資、派給業(yè)主款作為兩個(gè)獨(dú)立的會計(jì)要素;

②美國將影響總收益的兩項(xiàng)特殊內(nèi)容--利得、損失作為兩個(gè)獨(dú)立的會計(jì)要素。

通過比較可以看出，中、美會計(jì)要素劃分的基本思路、基本格局是相同的。如果美國不考慮影響權(quán)益要素的業(yè)主投資與派給業(yè)主款和影響總收益要素的利得與損失，那么，中、美兩國關(guān)于會計(jì)要素的劃分就會完全一致。

美國十大會計(jì)要素劃分的優(yōu)點(diǎn)和問題

美國十大會計(jì)要素的劃分，其優(yōu)點(diǎn)是：①突出了權(quán)益要素，不僅要求提供權(quán)益靜態(tài)信息，而且要求提供權(quán)益重要變動的信息，有利于維護(hù)所有者權(quán)益;②突出了總收益要素，不僅要求提供經(jīng)營性的收支--營業(yè)收入與費(fèi)用，而且要求提供非經(jīng)營性的收支--利得與損失。概括而言，美國會計(jì)要素比中國大陸會計(jì)要素多4個(gè)要素，從而使權(quán)益和總收益要素分類比較詳細(xì)，反映更為充分。但是，這種劃分也有值得商榷的地方：①權(quán)益包括業(yè)主投資和派給業(yè)主款，就是說權(quán)益與業(yè)主投資和派給業(yè)主款是包容關(guān)系，將有包容關(guān)系的三者作為并列的三要素，在分類邏輯上是不科學(xué)的。②營業(yè)收入有與其配比的費(fèi)用，而利得沒有與其配比的費(fèi)用;費(fèi)用有與其配比的營業(yè)收入，損失沒有與其配比的營業(yè)收入，這是營業(yè)收入與利得、費(fèi)用與損失的重要區(qū)別。從這個(gè)意義上講，將利得、損失與營業(yè)收入、費(fèi)用作為并列的要素是有道理的。但是，利得與損失是總收益包含的內(nèi)容，將利得、損失與總收益作為并列的要素也似欠妥當(dāng)。

中國與國際會計(jì)要素劃分的比較

國際會計(jì)準(zhǔn)則在中，將會計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收益和費(fèi)用五大要素。而且明確“收益的定義包括了收入和利得”，“費(fèi)用的定義包括了損失，也包括那些在企業(yè)日常活動中發(fā)生的費(fèi)用”。中國六大會計(jì)要素的劃分與國際會計(jì)準(zhǔn)則五大會計(jì)要素的劃分，其基本思路和格局是相同的。它們的主要區(qū)別有兩點(diǎn)：①中國將“利潤”作為獨(dú)立的會計(jì)要素，而國際會計(jì)準(zhǔn)則沒有。②國際會計(jì)準(zhǔn)則明確收益要素包括收入和利得，而中國的收入要素僅是營業(yè)收入;國際會計(jì)準(zhǔn)則明確其費(fèi)用要素包括費(fèi)用和損失，而中國的費(fèi)用要素則不包括損失。“利潤”是否作單獨(dú)的會計(jì)要素?筆者認(rèn)為：單獨(dú)作為一會計(jì)要素有其好處，不單獨(dú)作為一會計(jì)要素也無原則性的弊端。因?yàn)?，確認(rèn)、計(jì)量了收入與費(fèi)用，自然而然地也就確認(rèn)了“利潤”，從這個(gè)意義上講，不將“利潤”單獨(dú)作為會計(jì)要素，不會產(chǎn)生原則性的弊端。如果將隱含在收入與費(fèi)用之中的“利潤”單獨(dú)作為會計(jì)要素，則可強(qiáng)化對“利潤”信息的關(guān)注和揭示。但應(yīng)以“總收益”或“綜合凈利”概念替代 “利潤”概念更為確切。關(guān)于收益要素和費(fèi)用要素包括的內(nèi)容問題，國際會計(jì)準(zhǔn)則是大口徑，我國的會計(jì)準(zhǔn)則是小口徑。因?yàn)閲H會計(jì)準(zhǔn)則未單獨(dú)設(shè)“綜合凈利”要素，如果收益僅是營業(yè)收入，費(fèi)用不包括損失，那么利得、損失的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)就會游離于五大會計(jì)要素之外，因此，國際會計(jì)準(zhǔn)則采用大口徑是必然的選擇。我國的會計(jì)準(zhǔn)則將“收入”、“費(fèi)用”要素定為小口徑，因?yàn)閱为?dú)設(shè)有“利潤”要素，而且將“利得”、“損失”經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)歸納在“利潤”要素之中。就是說，中國會計(jì)準(zhǔn)則在“利潤”要素中包含了“利得”、“損失”等內(nèi)容，因而其“收入”、“費(fèi)用”要素采用.