概述

production expenses，生產(chǎn)費用所謂的生產(chǎn)費用是指在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中，發(fā)生的能用貨幣計量的生產(chǎn)耗費，稱之為生產(chǎn)費用。企業(yè)在一定時期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的生產(chǎn)資料的價值和支付的勞動報酬之和。

 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用經(jīng)濟內(nèi)容分類

(一)在社會主義國家中，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)費用，按其經(jīng)濟內(nèi)容可概括分為：與勞動資料的消耗有關(guān)的費用;與勞動對象消耗有關(guān)的費用;與活勞動消耗有關(guān)的費用。具體包括：外購材料、外購燃料、外購動力、固定資產(chǎn)折舊、工資及工資附加費和其他支出等項。通稱為生產(chǎn)費用要素。在會計工作中，按生產(chǎn)費用要素表現(xiàn)的生產(chǎn)費用發(fā)生額是通過編制生產(chǎn)費用表進行反映的。對生產(chǎn)費用各個要素進行核算，可以為核定企業(yè)流動資金定額、計算工業(yè)凈產(chǎn)值和國民收入提供所需數(shù)據(jù)。生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途分類，則通稱為成本項目。

生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟性質(zhì)(內(nèi)容)劃分，可分為勞動對象消耗的費用、勞動手段消耗的費用和活勞動中必要勞動消耗(或構(gòu)成成本的活勞動費用)的費用。這在會計上稱為生產(chǎn)費用要素，它是由下列項目組成：

1.外購材料：指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購進的原材料、主要材料、輔助材料、半成品、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。

2.外購燃料：指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購進的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料。

3.外購動力：指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購進的各種動力，包括電力、熱力和蒸汽等。

4.工資：指企業(yè)所有應計入生產(chǎn)費用的職工工資。

5.提取的職工福利費：指企業(yè)按職工工資的一定比例計提并計入費用的職工福利費。

6.折舊費：指企業(yè)按照規(guī)定對固定資產(chǎn)計算提取并計入費用的折舊費。

7.利息支出：指企業(yè)計入期間費用等的借入款項利息凈支出(即利息支出減利息收入后的凈額)。

8.稅金

9.其他支出：指不屬于以上各項要素的費用支出，如郵電費、旅差費、租賃費、外部加工費和保險費等。

工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用經(jīng)濟用途分類

(二)工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)費用，按其經(jīng)濟用途可分為計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和直接計入當期損益的期間費用兩類。

1.生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途的分類

為具體反映計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用的各種用途，提供產(chǎn)品成本構(gòu)成情況的資料，還應將其進一步劃分為若干個項目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目(簡稱產(chǎn)品成本項目或成本項目)。工業(yè)企業(yè)一般應設置以下幾個成本項目：

(1)原材料，也稱直接材料。

(2)燃料及動力，也稱直接燃料及動力。

(3)工資及福利費，也稱直接人工。

(4)制造費用。

企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求對上述成本項目做適當調(diào)整。對于管理上需要單獨反映、控制和考核的費用，以及產(chǎn)品成本中比重較大的費用，應專設成本項目;否則，為了簡化核算，不必專設成本項目。

2.期間費用按經(jīng)濟用途的分類

工業(yè)企業(yè)的期間費用按照經(jīng)濟用途可分為營業(yè)費用、管理費用和財務費用。

生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本的方法分類

(三)生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本的方法分類

計入產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用，按計入產(chǎn)品成本的方法，可以分為直接計入費用和間接計入費用。

直接計入費用是指可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計入某種產(chǎn)品成本的費用。間接計入費用，是指不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標準分配計入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本的費用。

生產(chǎn)費用兩種劃分方法的對比

生產(chǎn)費用按要素進行反映與核算，有助于企業(yè)了解在一定時期內(nèi)發(fā)生了哪些生產(chǎn)費用，各要素的比重是多少，借以分析企業(yè)各個時期各種要素費用支出的水平。這種費用的劃分，能將物化勞動的耗費明顯地從勞動耗費中劃出來，進行單獨地反映，為企業(yè)計算工業(yè)凈產(chǎn)值和國家計算國民收入提供資料，也可為企業(yè)控制流動資金占用及編制材料采購計劃提供依據(jù)，但不能說明生產(chǎn)費用的用途，不便于分析生產(chǎn)費用支出是否合理和節(jié)約。

生產(chǎn)費用按用途劃分則能夠明確地反映直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)上材料費是多少，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)上的工人工資是多少，耗用于組織與管理生產(chǎn)上的各項支出是多少，這對于了解企業(yè)計劃、定額、預算等執(zhí)行情況，控制成本費用支出，加強成本管理和成本分析都有著重要的作用。

費用要素與成本項目的聯(lián)系和區(qū)別

生產(chǎn)費用的對象化就構(gòu)成產(chǎn)品成本，也就是說生產(chǎn)費用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的基礎，雖然某些要素費用與 成本項目費用名稱有些相似，但兩者反映的具體內(nèi)容是不同的，生產(chǎn)費用要素只能用來反映企業(yè)在生產(chǎn)中發(fā)生了哪些費用，而成本項目是用來反映生產(chǎn)中發(fā)生的這些費用到底用在哪里。

具體表現(xiàn)

具體表現(xiàn)如下：

第一,從反映的內(nèi)容看;

生產(chǎn)費用要素反映的內(nèi)容包括企業(yè)發(fā)生的全部生產(chǎn)費用，如外購材料，不論是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接材料或間接材料，還是用于固定資產(chǎn)修理或?qū)ｍ椆こ痰榷及ㄔ趦?nèi)。又比如工資費用，既包括用于產(chǎn)品生產(chǎn)的工資費用，又包括不是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的工資費用。而成本項目中反映的原材料僅指構(gòu)成產(chǎn)品實體(或主要成分)的原材料費用，工資費用僅指直接生產(chǎn)工人的工資。

第二,從涵蓋的范圍看。

生產(chǎn)費用要素反映的是某一時期(月、季、年)內(nèi)企業(yè)實際發(fā)生的生產(chǎn)費用，而按成本項目反映的產(chǎn)品成本，是指某一時期某種產(chǎn)品所應負擔的費用。兩者雖然都反映某一時期的費用，但前者包括的是待攤費用的攤銷數(shù)和預提費用的計提數(shù)。

生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配

應由產(chǎn)品負擔的費用，如何既科學又合理地在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配，必須根據(jù)在產(chǎn)品的數(shù)量和完工程度，各月在產(chǎn)品數(shù)量的變化大小，在 產(chǎn)品成本中各項費用的比例情況以及產(chǎn)品的定額管理基礎和定額消耗水平等具體條件來選擇分配方法。

生產(chǎn)費用的分配方法

常用的分配方法有以下幾種：

1.有在產(chǎn)品但不計算分配成本;

當企業(yè)、車間各月月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，是否計算分配在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本的影響很小，甚至無影響。為了簡化成本核算工作，在這種情況下企業(yè)或車間可以不計算在產(chǎn)品成本，即某種產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的全部費用，都歸完工產(chǎn)品負擔。

2.在產(chǎn)品成本固定按年初數(shù)計算;

如果在產(chǎn)品數(shù)量各月份變化不大的情況下，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本影響不大。為了簡化成本核算工作，各月在產(chǎn)品成本固定按年初數(shù)計算。到年終時，應根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計算在產(chǎn)品成本，并調(diào)整年初數(shù)。

3.在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計算;

如果在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者已經(jīng)加工完畢的產(chǎn)品，但尚未驗收或包裝入庫，也算在產(chǎn)品。為簡化核算工作，這些在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費用，即應由產(chǎn)品負擔的費用按照完工產(chǎn)品的產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品的實際數(shù)量作為分配標準進行費用的分配。

4.在產(chǎn)品成本按耗用材料費計算;

當企業(yè)或車間各月的在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且各月份數(shù)量又均衡，同時這種在產(chǎn)品，其材料費用在成本中占有很大的比重。在這種情況下，在產(chǎn)品成本可以只計算材料費用來代替它全部費用。其工費項目數(shù)量比例小，全由完工產(chǎn)品負擔。即將應由產(chǎn)品負擔的費用合計數(shù)減去在產(chǎn)品負擔的材料費后的數(shù)額，就是完工產(chǎn)品的成本。

【例1】A產(chǎn)品月初在產(chǎn)品材料費用3 240元，本月耗用的材料費用46 760元，本月完工A產(chǎn)品750件，月末在產(chǎn)品250件，材料在生產(chǎn)開始時一次投入，材料費用按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品實際數(shù)量作為分配標準進行分配。本月發(fā)生的工費計500元。其具體分配計算如下：

材料費用分配率=(3240+46760)/(750+250)=50(元)

月末在產(chǎn)品材料費用=250×50=12 500(元)

本月完工產(chǎn)品成本(A)=(3 240+46 760+500)-12 500=38 000(元)

5. 在產(chǎn)品成本按定額成本法計算;

在定額比較準確，定額管理比較健全，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化比較均衡的企業(yè)，月末在產(chǎn)品可根據(jù)實際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量，和在產(chǎn)品的單件定額成本，計算出在產(chǎn)品成本。月初在產(chǎn)品定額成本加上本月產(chǎn)品費用，再減去月末在產(chǎn)品定額成本，即為完工產(chǎn)品成本。采用這種方法，月末在產(chǎn)品實際成本與定額成本的差異，全部由完工產(chǎn)品負擔。

6.定額比例法分配產(chǎn)品費用，計算區(qū)別完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本;

以定額資料為標準，將應由產(chǎn)品負擔的費用按照完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品定額消耗量或定額成本的比例進行劃分。它適用于各項消耗定額比較健全、穩(wěn)定，定額管理基礎比較好的，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。

7.按約當產(chǎn)量法的比例分配產(chǎn)品費用，計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

按約當產(chǎn)量法是指將月未在產(chǎn)品數(shù)量按其加工程度和投料程度折合為相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量。

按約當產(chǎn)量法的比例劃分完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本，就是將本月所歸集的應由產(chǎn)品負擔的生產(chǎn)費用按完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量的比例進行分配。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且變化也大，但產(chǎn)品成本中直接材料成本、直接人工成本和制造費用的比重相差不多的產(chǎn)品。

按約當產(chǎn)量比例劃分完工產(chǎn)品成本與月未在產(chǎn)品成本時，由于在產(chǎn)品在生產(chǎn)加工過程中，加工程度和投料情況的不同，必須分別成本項目計算在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量。