對非記賬本位幣的現(xiàn)金、銀行存款、銀行借款和各種應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的增加金額折合為記賬本位幣入賬時(shí)所采用的匯率，即記賬時(shí)采用的匯率。在以人民幣為記賬本位幣的外商投資企業(yè)中，收進(jìn)外幣現(xiàn)金和外幣存款、借入外幣借款和發(fā)生外幣結(jié)算的各種應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將外幣增加金額按記賬匯率折合為人民幣記賬。

 概述

記賬匯率亦稱現(xiàn)行匯率是指企業(yè)發(fā)生外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)處理所采用的匯率。這一匯率可以是會計(jì)記賬當(dāng)時(shí)的市場匯率，也可能是會計(jì)記賬當(dāng)期某一天的匯率，如當(dāng)月1日的市場匯率作為當(dāng)期的記賬匯率。由企業(yè)根據(jù)實(shí)行情況自行選定。由于匯率經(jīng)常變動(dòng)，為了減少會計(jì)核算工作量，更多的采用當(dāng)月一日的匯率作為當(dāng)日的記賬匯率。記賬匯率一般采用中間價(jià)，也可采用銀行買入價(jià)，由企業(yè)自行選定。記賬匯率的確定：發(fā)生日或月初的匯率。企業(yè)的記賬匯率一經(jīng)選定，不得隨意改變。如果企業(yè)遇到特殊情況，需要改變記賬匯率，應(yīng)在改變當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表附注或補(bǔ)充資料中說明。

法規(guī)規(guī)定

影響

記賬匯率的種類及記賬匯率所屬時(shí)間的不同。都會對匯兌損益產(chǎn)生影響。財(cái)政部94財(cái)會字第05號文件《關(guān)于外匯管理體制改革后企業(yè)外幣業(yè)務(wù)會計(jì)處理的規(guī)定》中認(rèn)定記賬匯率是市場匯價(jià)。關(guān)于市場匯價(jià)這一提法，可以將其理解為任何一家金融機(jī)構(gòu)外幣買賣的價(jià)格，且金融機(jī)構(gòu)買入或賣出的現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔也存在差價(jià)。因此應(yīng)將外幣金額折合人民幣的匯率確定為現(xiàn)匯買入價(jià)與賣出價(jià)的平均數(shù)，即中間價(jià)。為此，國家外匯管理局94匯資函字第144號文件《關(guān)于對匯率并軌后合資雙方匯率折算問題的意見》中明確規(guī)定中國銀行公布的現(xiàn)匯買入賣出中間價(jià)作為外匯唯一的折合和記賬標(biāo)準(zhǔn)。

資本

我國現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，記賬匯率可以是外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的匯率，也可以是當(dāng)月1日的匯率。記賬匯率一經(jīng)選用，在登記入賬時(shí)不得隨意變更。具體應(yīng)用時(shí)，對于取得以外幣結(jié)算的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)的收入和費(fèi)用，可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的匯率或當(dāng)月1日的匯率記賬。對于以外幣投入的資本：

1、合同或章程有約定匯率的，就按約定的匯率入賬。

2、合同或章程未約定匯率的，如果注冊貨幣與記賬本幣一致的，可采用當(dāng)日匯率記賬;如果注冊

貨幣與記賬本幣不一致，應(yīng)當(dāng)按第一期第一次收到出資額時(shí)的匯率記賬。對于投入的以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，按投入當(dāng)日或當(dāng)月1日的匯率入賬。

實(shí)際工作中，企業(yè)會計(jì)人員為了方便或者已有的習(xí)慣，往往各行其是，并沒有完全按照規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，企業(yè)內(nèi)部如果采用不同的記賬匯率，在購貨或銷貨的情況下，就會出現(xiàn)不同的購貨成本、不同的銷售收入等。造成會計(jì)處理的不一致，會使會計(jì)信息不可比。在不同企業(yè)采用不同的記賬匯率時(shí)，企業(yè)之間會計(jì)信息也缺乏可比性。

會計(jì)實(shí)務(wù)

匯率變化

匯率總是在不斷地變化，這就導(dǎo)致同一外幣數(shù)額在不同時(shí)點(diǎn)會對應(yīng)不同的記賬本位幣數(shù)額，兩者間相互折算時(shí)就會形成匯兌損益。企業(yè)日常外幣業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌損益原則上都是直接計(jì)入當(dāng)期損益，其所得稅籌劃的關(guān)鍵是通過選取適當(dāng)?shù)挠涃~匯率，使得核算出的凈匯兌損失最大化或凈匯兌收益最小化，從而盡量使企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額最小化。

記賬匯率是指企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日記賬時(shí)，將外幣金額折算為記賬本位幣金額時(shí)所采用的匯率。按照會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以選取外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯率作為記賬匯率，也可以選取外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率作為記賬匯率，一般是當(dāng)月1日的市場匯率。在月份(或季度、年度)終了時(shí)，將各外幣賬戶的期末余額按期末時(shí)市場匯率將其折算為記賬本位幣金額，其與相對應(yīng)的記賬本位幣賬戶期末余額之間差額，確認(rèn)為匯兌損益。這就給我們留下了很大的稅收籌劃空間，下面舉例說明外幣兌換業(yè)務(wù)的稅收籌劃方法。

例子

例1：某企業(yè)用人民幣為記賬本位幣，有美元外幣賬戶。企業(yè)用5萬美元到銀行兌換為人民幣。銀行當(dāng)日美元買入價(jià)為1美元=8.25元人民幣，當(dāng)月1日市場匯率為1美元=8.20元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=8.35元人民幣。

若該企業(yè)選取當(dāng)日市場匯率為記賬匯率，則有匯兌損失50000×(8.35-8.25)=5000元;若該企業(yè)選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率，則有匯兌收益50000×(8.25-8.2)=2500元。所以在匯率上升時(shí)，此筆業(yè)務(wù)選取當(dāng)日匯率為記賬匯率較為有利，而匯率下降時(shí)則選取當(dāng)月1日匯率較為有利。

例2：某企業(yè)用人民幣為記賬本位幣，有美元外幣賬戶。企業(yè)用人民幣到銀行兌換5萬美元。銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為1美元=8.45元人民幣，當(dāng)月1日市場匯率為1美元=8.20元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=8.35元人民幣。

企業(yè)若選取當(dāng)日匯率為記賬匯率，則有匯兌損失50000×(8.45-8.35)=5000元;若選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率，則有匯兌損失50000×(8.45-8.2)12500萬元。所以這筆業(yè)務(wù)在匯率上升時(shí)，選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率有利;而在匯率下降時(shí)，則選取當(dāng)日匯率較為有利。

產(chǎn)生原因

各國貨幣之所以可以進(jìn)行對比，能夠形成相互之間的比價(jià)關(guān)系，原因在于它們都代表著一定的價(jià)值量，這是匯率的決定基礎(chǔ)。 在金本位制度下，黃金為本位貨幣。兩個(gè)實(shí)行金本位制度的國家的貨幣單位可以根據(jù)它們各自的含金量多少來確定他們之間的比價(jià)，即匯率。 如在實(shí)行金幣本位制度時(shí)，英國規(guī)定1英鎊的重量為123.27447格令，成色為22開金，即含金量113.0016格令純金;美國規(guī)定1美元的重量為25.8格令，成色為千分之九百，即含金量23.22格令純金。根據(jù)兩種貨幣的含金量對比，1英鎊=4.8665美元，匯率就以此為基礎(chǔ)上下波動(dòng)。 在紙幣制度下，各國發(fā)行紙幣作為金屬貨幣的代表，并且參照過去的作法，以法令規(guī)定紙幣的含金量，稱為金平價(jià)，金平價(jià)的對比是兩國匯率的決定基礎(chǔ)。 但是紙幣不能兌換成黃金，因此，紙幣的法定含金量往往形同虛設(shè)。所以在實(shí)行官方匯率的國家，由國家貨幣當(dāng)局(財(cái)政部、中央銀行或外匯管理當(dāng)局)規(guī)定匯率，一切外匯交易都必須按照這一匯率進(jìn)行。在實(shí)行市場匯率的國家，匯率隨外匯市場上貨幣的供求關(guān)系變化而變化。 匯率對國際收支，國民收入等具有影響。

避稅

在對外開放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，涉外企業(yè)和從事進(jìn)出口貿(mào)易的企業(yè)或公司往往在進(jìn)貨和銷貨時(shí)運(yùn)用不同的幣種進(jìn)行計(jì)價(jià)。這對稅收分配具有重要影響：一種情況是，按不同貨幣分別記帳，或以一種貨幣為記帳本位，他種貨幣折合記帳、進(jìn)銷貨采用同一幣種，只要在年底合并損益表時(shí)對匯兌損益調(diào)整好，對稅收影響不大。第二種情況是，按不同貨幣分別設(shè)帳，但進(jìn)銷貨不用同一幣種，對所得稅的影響，稅法已明確允許年底將匯總損益列入當(dāng)期損益，可以解決，但對增值稅、營業(yè)稅的影響很大。第三種情況是，以一種貨幣為記帳本位，他種貨幣折合記帳，但進(jìn)銷貨不用同一幣種的，對流轉(zhuǎn)稅有很大影響。選揮正確、恰當(dāng)?shù)挠泿R率，能夠成功地減輕納稅義務(wù)。

外幣匯率

財(cái)務(wù)制度規(guī)定，外幣業(yè)務(wù)的記賬匯率可以選用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)天中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率折算記賬，也可以選用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率折算做賬。實(shí)踐中，我們經(jīng)常會遇到這樣的情況，出國人員帶回大量的不同日期的形式發(fā)票，會計(jì)人員在報(bào)銷時(shí)就會碰到這樣的選擇：是用業(yè)務(wù)發(fā)生日的基準(zhǔn)匯率，還是用當(dāng)期期初的基準(zhǔn)匯率。首先，公司財(cái)務(wù)制度應(yīng)當(dāng)規(guī)定下采用那種匯率，當(dāng)期期初或者是業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率，二選一，且定下來之后就不能隨意變動(dòng)，選用期初的匯率，操作簡便，非常方便，但是這樣以來，匯兌差異就可能較大，時(shí)間間隔越長匯兌差異就大，會計(jì)信息就得不到及時(shí)準(zhǔn)確的反映;因此，我認(rèn)為盡量的選用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)的匯率，選用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率可以有不同的幾種理解：第一，發(fā)票日期當(dāng)天的匯率，第二，報(bào)銷當(dāng)天的匯率，那么，到底用哪天的匯率呢?對此，我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在影響重大的業(yè)務(wù)上采用發(fā)票日期當(dāng)天的匯率，對于金額較小或非重大的業(yè)務(wù)，為了處理的簡便，特別是那些日期不同的大量小額的發(fā)票，完全可以采用報(bào)銷當(dāng)天的基準(zhǔn)匯率折算。